Курсовая работа №3552 Современная налоговая политика России
Содержание
Введение 3
1. Сущность налогов и их роль в экономике государства 5
1.1. Сущность и функции налогов 5
1.2. Принципы построения системы налогообложения 7
1.3. Виды налогов и их классификация 11
2. Налоговый контроль и его особенности 19
2.1. Права и обязанности органов, осуществляющих налоговый контроль 19
2.2 Декларирование доходов и имущественных приобретений 22
2.3 Предотвращение налоговых нарушений 26
Заключение 33
Список использованной литературы 35
Приложения 37
Внимание!
Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы №3552, цена оригинала 500 рублей. Оформлена в программе Microsoft Word.
Оплата. Контакты.
Введение
Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации, осуществляющей крупные преобразования в государственном строительстве, является главной проблемой социальноэкономического развития общества. Центральные и региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними государственных задач должны иметь соответствующую финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов.
Значение налогов в обеспечении стабильного социальноэкономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. Сейчас трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов современного предприятия без детального знания механизмов уплаты налогов. Именно поэтому в учебные программы большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов, налоговой системы и налогового менеджмента.
Налоговая система России начала складываться с 1 января 1992 г., когда был принят Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Важным этапом ее развития стало принятие Налогового кодекса РФ: с 1 января 1999 г. вступила в действие его первая часть, а через два года – вторая.[3]
Налоговый кодекс систематизировал законодательство по налогам, унифицировал понятийный аппарат. Однако подготовка и принятие законов – это лишь первый шаг в налоговой реформе. Главное состоит в создании эффективного налогового менеджмента, ибо без профессиональной и компетентной налоговой службы не может быть успеха в налоговой политике.
А задачами налогового менеджмента должны стать своевременное информирование плательщиков налогов о налоговых новациях и обязанностях, воспитание сознательного и законопослушного отношения к уплате налогов.
Изучение налоговой системы Российской Федерации предполагает наличие достаточно глубоких знаний теории и практики принятия управленческих решений в области налогового менеджмента. Поэтому в учебнике нашли отражение теоретические положения о налогах и налоговом менеджменте, детально рассмотрены все основные налоги, входящие в налоговую систему, систематизирование излагаются методические вопросы налогового контроля и налоговой ответственности.[7]
1. Сущность налогов и их роль в экономике государства
1.1. Сущность и функции налогов
Рассмотрение возможностей построения эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц следует начать с определения сущности налогов и тех функций, которые они могут выполнять в рыночной экономике. Необходимость именно такого подхода вызвана не только слабой результативностью действующей в России налоговой системы, но и иными факторами.
За годы реформ практические действия государства в области налогообложения привели к известному расхождению принятых мер с теми методами и задачами, которые соответствовали бы сущности налогов как экономической категории.
Достаточно сказать, что налогообложение физических и юридических лиц в настоящее время регулируется примерно 150 нормативными актами, часто противоречащими друг другу. Недостаточна деятельность государства и в обеспечении законодательной базы. Вопервых, в Уголовном кодексе РФ не предусмотрено считать налоговым преступлением сокрытие прибыли, выведение имущества изпод налогообложения и многое другое. Вовторых, законодательством о судебноисполнительной системе у налоговых полицейских отобрано право взыскивать недоимки через конфискацию и продажу собственности. Кроме того, для обеспечения безопасности работников налоговых органов и органов налоговой полиции приняты недостаточные меры. Количество зафиксированных фактов противоправных посягательств в отношении сотрудников налоговых органов и налоговой полиции все более увеличивается.
Приведение действующего налогового законодательства в соответствие с экономической сущностью налогов является первым необходимым условием построения эффективной системы налогообложения физических и юридических лиц.
Налоговая политика справедливо считается неотъемлемой частью политики государства. Правильность такого теоретического подхода к построению действенных налоговых систем подтверждена мировой практикой.
Более глубокое понимание их сущности стало проявляться на рубеже XIX и XX вв., в эпоху бурного развития товарноденежных отношений и формирования рыночной экономики. Ученые того времени указывали, что нужно обращать внимание преимущественно на то влияние, которое оказывают налоги на производство и распределение богатства, причем на первое больше, чем на второе. В конце 20х гг. российский экономист А. Соколов, характеризуя природу и назначение налогов, отмечал, что наряду с выполнением налогами непосредственно фискальной функции, они могут служить средством для «достижения какихлибо задач экономической политики». Такой вывод был сделан в годы осуществления новой экономической политики и полностью отражает реальную ситуацию возможного и необходимого использования налогов в экономическом преобразовании общества. Он сохранил свою ценность для определения роли налогов и в нынешнем переходном периоде развития экономики нашей страны.[15]
Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. Характеризуя налоговые взаимоотношения между населением и государством, выделяется обычно три функции налогов:
1) обеспечение участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей, т.е. бюджетных ресурсов;
2) регулирование уровня доходов различных групп населения, а соответственно их имущественного положения и уровня потребления;
3) стимулирование или ограничение различных сфер и видов деятельности.
Таким образом, можно выделить следующие основные функции налогов: фискальную, регулирующую, социальную.
Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача данной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения, финансовохозяйственную деятельность производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц – рынок спроса и предложения.
Социальная функция налогов тесно связана с двумя предыдущими через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. По существу, налоги должны взиматься с обеспеченных граждан в большей сумме, значительная доля которой в виде социальной помощи должна поступать к малоимущим. Важность социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.[10]
Выяснение сущности и функций налогов является необходимой теоретической предпосылкой, которая позволяет разработать концепцию построения эффективной системы налогообложения физических и юридических лиц. Ее практическая адаптация к современным экономическим условиям будет успешной, если удастся выполнить определенные требования, соответствующие экономической сущности налогов и задачам современной налоговой политики.
1.2. Принципы построения системы налогообложения
Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и различными способами интерпретировались в более поздних трудах многих экономистов:
1) принцип справедливости, в соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;
2) принцип определенности, т.е. обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно;
3) принцип удобства для налогоплательщика, согласно которому взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;
4) принцип экономичности взимания, т.е. издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.[16]
Дискуссии о принципах налогообложения продолжались в течение всего XX в. Их основные результаты можно сформулировать следующим образом.
Содержание главных принципов налогообложения сводятся к тому, что налоги должны платить все, имеющие доход, без всякого исключения и без налоговых привилегий. Следует отличать освобождение от налогов вообще и от определенного налога в частности в целях равенства налогоплательщиков по отношению ко всему налоговому бремени.
Принцип уравнительности налогообложения вытекает из более общего принципа равенства в обеспечении государственных расходов. С одной стороны, для соблюдения справедливости налог должен распределяться равномерно между всеми гражданами, с другой – по экономическим основаниям не могут подвергаться обложению лица, доходы которых достаточны лишь на поддержание жизни. Отсюда вытекает требование так называемого экзистенцминимума (необходимого минимума), т.е. освобождения от налога. Возможность вносить налоги у отдельных лиц появляется только тогда, когда их доход начинает превышать расход на безусловно необходимые жизненные потребности.
В современных экономических условиях проблема необходимого минимума доходов тесно увязывается с прожиточным минимумом, так называемой «потребительской корзиной», включающей в себя жизненно важные предметы первой необходимости, позволяющие выжить в данный период без различных форм сбережений и накоплений. Эта точка зрения, на наш взгляд, реальна и отражает действительность сегодняшнего дня.
Освобождение прожиточного минимума от налога – не только вопрос социальной политики, но и большая финансовая проблема, которая подлежит разрешению согласно экономическому требованию продуктивности налога, в соответствии с которым должны быть освобождены от налога все незначительные доходы.
Справедливость налогообложения трактуется экономической теорией далеко не однозначно. Различают горизонтальную и вертикальную справедливость налогообложения: первая предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении лица должны иметь одинаковые налоговые обязанности; вторая предусматривает, что обязанности находящихся в неравном положении налогоплательщиков должны трактоваться поразному.
Исторически применяются три способа налогообложения:
• равный – со всех налогоплательщиков берется поровну, при этом не принимается во внимание их платежеспособность;
• пропорциональный – плательщик уплачивает налог, величина которого прямо пропорциональна сумме получаемого дохода или ценности имущества;
• прогрессивный – его применение приводит к увеличению налога при росте дохода или имущества не пропорционально, а прогрессивно.[8]
В наибольшей степени современному социальноэкономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать основные принципы построения эффективной системы налогообложения, представленные в Приложении 1.
Рассмотрим основные из них.
Принцип равенства. Согласно ему распределение налогового бремени должно быть равным.
Имеются два подхода к практической реализации данного принципа. Первый основан на условиях выгоды налогоплательщиков, т.е. уплачиваемые налоги должны соответствовать тем выгодам, которые они получают от услуг государства. Следовательно, равенство налогообложения увязывается со структурой расходов бюджета.
Второй подход основан на условиях платежеспособности, при этом система налогообложения не привязывается к целевому расходованию бюджетных средств, а каждый налогоплательщик должен внести долю в зависимости от своей платежеспособности.
Принцип справедливости. В настоящее время налоговое законодательство серьезно нарушает данный принцип. Одна из основных бед российского налогового законодательства заключается в том, что законы по налогам не имеют прямого действия. Наряду с законами существуют многочисленные подзаконные акты, а также инструкции, дополнения и изменения к ним, нормативные письма и разъяснения налоговых органов.
Недостаточная четкость и ясность нормативных документов и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика. Нужны четкие, закрепленные законодательно регламенты введения изменений и дополнений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов.
Принцип удобства взимания налога. Согласно данному принципу взимание налога не должно причинять налогоплательщикам неудобства по условиям места и времени. В настоящее время распределение налогов происходит явно неравномерно. Действующая система налогообложения, казалось бы, построена справедливо к плательщикам: перед ней все равны, не существует дискриминации по формам собственности или территориальному расположению. Однако налоговые органы предпочитают работать с теми, кого легко проверить. Именно с таких предприятий и физических лиц производят до начисления налогов. Следовательно, одни налогоплательщики несут достаточно большую налоговую нагрузку, а другие – или минимальную, или вообще уклоняются от уплаты налогов.
Принцип экономичности взимания налогов. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Как казус должны восприниматься решения по отмене отдельных налогов в России на том основании, что затраты на собираемость превышают сумму их поступления в бюджет. Прежде всего это говорит об отсутствии ответственности у законодателей, которые вводят такие налоги.[17]
1.3. Виды налогов и их классификация
Изучение видов налогов усложняется их многочисленностью и отсутствием четких границ с другими видами платежей в доход государства. Эти обстоятельства предъявляют повышенные требования к правильному выбору оснований для классификации налогов. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и экономический смысл данного налога.
Для правильного разграничения понятий налога, сбора, пошлин и иных платежей необходимо учитывать те специфические экономические признаки, которые являются основанием для определения вида налога как экономической категории.
1. Основным специфическим признаком налога как экономической категории является то, что при его уплате происходит отчуждение части собственности плательщика в пользу государства. Следует подчеркнуть, что отчуждение части собственности может происходить не только у собственника, но и у организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им собственности на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
2. Важным специфическим признаком налога выступает законность его установления и введения. Иными словами, налог устанавливается, а также взимается в порядке и на условиях, определяемых только законодательными актами.
3. Следующим важным специфическим признаком налога является принудительный порядок изъятия средств в его уплату. Уплата налога обеспечивается государством в лице налоговых правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о принудительном, а не добровольном характере уплаты.
4. Уплата налога в бюджет происходит в денежной форме. Этот признак объективно вытекает из сущности налога как экономической категории, представляющей соответствующие денежные отношения.
5. Специфическим признакам налога является его безвозмездный характер. Безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в собственность государства без получения встречного возмещения для плательщика. Это важное положение получило отражение в Налоговом кодексе РФ при определении понятия налога.
6. Налоги поступают в распоряжение субъектов государственной власти и управления. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджет республик Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством страны. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу государственных органов, не являющихся центральными или местными органами государственной власти и управления.
Рассмотренные специфические признаки налога как экономической категории позволяют отличить налоги от сборов и пошлин.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В российском законодательстве понятия сбор и пошлина четко не разграничены. Виды пошлин различны. Пошлина взимается в связи с представлением административных услуг, за представление какоголибо права, как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц. Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др. Всего существуют три вида основных пошлин: государственная, регистрационная и таможенная. С точки зрения доходов государственного бюджета особое значение для государства имеют таможенные пошлины.
Не признаются налогами или сборами, взносы, вклады, добровольные пожертвования и иные платежи, а также платежи в виде штрафов или иных денежных санкций за нарушение законодательства.
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий и граждан с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансовоэкономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Все налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в Налоговом кодексе:
1) федеральные (на уровне РФ);
2) региональные (на уровне субъекта РФ);
3) местные (на уровне органа местного самоуправления).
Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.
Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Региональные налоги. Налог на имущество предприятий и лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти или устанавливаются законодательными актами РФ.
Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязателен только земельный налог.
Наибольший налоговый пресс на деятельность предприятий оказывают налоги, составляющие значительную часть федерального бюджета. Помимо налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и перечислять единый социальный налог, направляемый во внебюджетные фонды.
Существующая налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки (Приложение 2). Некоторые из них рассмотрим более подробно.
Форма обложения. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством проявляется через объект обложения.[5]
Субъектналогоплательщик. По данному признаку определяются перечисленные ниже налоги.
С физических лиц – подоходный налог, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.
С предприятий и организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др. Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какоголибо налога, не являясь при этом юридическим лицом (в частности, филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения).
Смешанные – их уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налоги с владельцев транспортных средств и др.).
Орган, устанавливающий и конкретизирующий налоги. По этому признаку налоги подразделяются следующим образом.
Федеральные (общегосударственные) – налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина.
Региональные (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области и автономных округов) – налог на имущество предприятий; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др.
Местные – налог на имущество физических лиц, земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др.; налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винноводочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах.
Порядок введения налога. По данному признаку можно выделить:
общеобязательные – все федеральные налоги, а также налог на имущество предприятий; налог на лесной доход; водный налог; налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц; занимающихся предпринимательской деятельностью (устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают);
факультативные – все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными (предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться могут законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административнотерриториальных образований; их взимание на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления).
Уровень бюджета. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи зачисляют в бюджеты различных уровней, на основании чего их можно подразделить следующим образом.
Закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют те, которые зачисляют в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетный фонд.
Регулирующие налоги, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.
Целевая направленность. В соответствии с этим признаком можно выделить:
абстрактные (общие) налоги, вводимые государством для формирования бюджета в целом;
целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления затрат государства (например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые, сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и иные цели).
Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элементы:
субъект налога, или налогоплательщик, – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары); часто название налога вытекает из его объекта, например земельный налог, подоходный налог и т.д.;
источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого выплачивается налог; по некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают;
единица обложения – единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр);
налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения;
налоговый оклад – сумма налога, выплачиваемая субъектом с одного объекта;
налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
Способы взимания налога. В практике существуют три способа взимания налогов:
1) кадастровый – предполагает использование кадастра, т.е. реестра, содержащего перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся размер земельного участка, количество скота и т.д. (кадастр устанавливает среднюю доходность объекта обложения);
2) изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) – исчисляется и удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход субъекту налога (таким путем взимается подоходный налог с заработной платы);
3) изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) – предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.[9]
2. Налоговый контроль и его особенности
2.1. Права и обязанности органов, осуществляющих налоговый контроль
Определение налогового контроля как функции управления позволяет методически правильно раскрыть его роль в процессе управления такой сложной системой, какой является налоговая система страны. Необходимость системного взаимодействия всех функций управления и повышение на этой основе эффективности налогового контроля предъявляют высокие требования к организации деятельности органов управления, осуществляющих налоговый контроль, к регламентации их прав и обязанностей. Посредством контроля реализуется обратная связь, по которой к органам управления поступает информация о реальном состоянии управляемой налоговой системы.
Налоговый контроль, как и другие виды государственного контроля, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прежде всего это Налоговый кодекс РФ. В дополнение к нему разрабатываются различные методики и нормативные документы по проведению контрольных мероприятий. Основная задача налоговых органов – контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ существенно расширил права налоговых органов при выполнении возложенных на них задач.
1. Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов.
2. Право проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества при налоговой проверке.
3. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
4. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые нарушения.
5. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за правонарушения.
6. Право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.
7. Право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какиелибо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
8. Право заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
9. Право предъявлять иски о досрочном расторжении договоров о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите.
Следует отметить, что рассмотренный перечень прав налоговых органов не является закрытым. В соответствии с п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют также и другие права, предусмотренные иными федеральными законами.[3]
Новое налоговое законодательство наряду с расширением прав налоговых органов существенно усилило и их ответственность. К принципиально новым обязанностям налоговых органов следует отнести ведение разъяснительной работы.
К обязанностям налоговых органов относится требование соблюдать налоговую тайну. НК РФ предусмотрено не только то, что налоговые органы обязаны соблюдать коммерческую тайну вкладов граждан и организаций, но и не разглашать любые полученные ими сведения о налогоплательщике, за исключением содержащих данные о противоправных деяниях.
Ответственность налоговых органов установлена не только за неправомерные действия, но и за их бездействие, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков. Должностные лица и другие работники налоговых органов за неправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.
Права и обязанности органов, осуществляющих налоговый контроль, в практической работе реализуются путем проведения различных видов налоговых проверок. Цель проведения налоговых проверок заключается в осуществлении должностными лицами органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
Налоговая проверка, проводимая налоговым органом, может быть камеральной и выездной.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для начисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщиков, имеющихся у налоговых органов. Главное ее отличие от выездной заключается в том, что первая проводится по месту нахождения налогового органа, а вторая – по месту нахождения налогоплательщиков.
Камеральная проверка имеет высокую эффективность, поскольку и в настоящее время остается существенным методом пополнения доходов бюджета. Конечно, в ходе ее проведения невозможно выявить все умышленные (как правило, тщательно скрытые) нарушения налогового законодательства в начислении налогооблагаемой базы, в ведении бухгалтерского учета налогоплательщиками. Однако обнаруженные ошибки в декларациях, в предоставлении льгот и т.д. приводят к существенному увеличению платежей в бюджет.
Налогоплательщик в соответствии с требованиями налогового законодательства обязан выполнять требования налоговых органов и их должностных лиц. Поэтому особое значение приобретает четкая законодательная регламентация деятельности последних, обеспечивающая соблюдение прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов. Именно с этой целью Налоговый кодекс РФ устанавливает общие процессуальные нормы проведения налоговых проверок, нарушение которых со стороны налоговых органов может повлечь принятие в судебном порядке решения о привлечении плательщика к ответственности недействительным.[5]
2.2 Декларирование доходов и имущественных приобретений
Раскрытие сущности налогового контроля как функции управления позволяет на основе системного использования всех функций управления определить перспективы декларирования доходов и имущественных приобретений. Развитие декларированного метода учета доходов и приобретений не только значительно сократит объем рутинной работы налоговых органов по налоговому контролю, но и позволит планировать процесс налогового контроля, организовывать единые сроки его проведения, стимулировать налогоплательщиков на сознательное исполнение своих обязанностей по уплате налогов.
Развитие декларирования доходов зависит от того, какая применяется в стране система построения подоходного налога.
В современной мировой налоговой практике используются две системы построения подоходного налога. При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода независимо от источника поступления. Шедулярная система предполагает предварительное деление дохода по источникам его происхождения (заработная плата, рента, дивиденды, процент и др.), затем каждый из видов дохода облагается по соответствующей ставке налога.
Шедулярная система обладает рядом положительных черт: упрощает учет доходов и исчисление с них налогов, не требует от работников налоговых служб высокой квалификации (но требует большой их численности), уменьшает возможность сокрытия доходов и сводит к минимуму вмешательство налоговых органов в личную жизнь налогоплательщика. Шедулярную систему используют государства, пытающиеся внедрить идеи «социальной справедливости» в налогообложении, так как при этом каждый вид дохода облагается дифференцированною.
Но все, же более прогрессивной является глобальная система налогообложения. При ней налог с доходов плательщика исчисляют и удерживают лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Но вместе с тем плательщик обязан представлять декларацию о совокупном годовом доходе (полученном из разных источников) за отчетный период.
Во многих странах, придерживавшихся принципа конфиденциальности источников доходов граждан, а потому использовавших исключительно уплату налога по декларации (например, во Франции), сейчас наблюдаются изменения: переход к смешанному порядку исчисления и уплаты налога (у источника и по декларации), который диктуется необходимостью ужесточения мер борьбы с уклонениями от уплаты налога.
До 1992 г. в Российской Федерации существовала зависимость ставки налогов на доходы от их источников. Различалось получение доходов: за выполнение трудовых обязанностей – по одним ставкам, за работу по совместительству – по другим, авторские вознаграждения – по третьим и т.п. Следовательно, действовала шедулярная система, хотя она официально так не называлась. С 1 января 1992 г. вступил в действие Закон «О подоходном налоге с физических лиц», который внес существенные изменения в порядок определения подоходного налога, уплачиваемого гражданами. Исчисление налога стало производиться по единой шкале ставок от суммы годового дохода независимо от его источников.
Итак, существующее законодательство РФ не предусматривает деления доходов на фундированные (пассивные) и нефундированные (активные), т.е. на доходы от имущества и доходы от производственной деятельности. Доходы, полученные из разных источников (совокупный доход), облагаются налогом по единым ставкам. Иначе говоря, в нашей стране применяется глобальная, или синтезированная, система налогообложения.
В современных условиях предоставленная физическим лицам возможность иметь разные источники доходов усложняет ведение контроля и учета их налоговыми органами. Поэтому для повышения эффективности метода декларирования необходимо принять во внимание еще один фактор, присущий нашей стране, который можно назвать социальноэкономическим или психологическим.
Декларированию должны подлежать:
• земля, находящаяся в частной собственности с правом продажи;
• строения;
• помещения;
• транспортные средства.
Что касается драгоценностей, антиквариата и других предметов роскоши, то их, как правило, приобретают после вышеназванного имущества. Чаще всего их покупка нигде не фиксируется и не оформляется, поэтому в спорном вопросе владелец всегда может отказаться от прав на них, заявить, что это случайная находка, и доказать обратное, за редким исключением, будет практически невозможно. Кроме того, названные предметы являются «мертвым сокровищем», т.е. не участвуют в обороте.
Для избежания массового утаивания доходов, приносящего ущерб бюджету, на первых этапах необходимо наладить электронную и информационную системы, чтобы образовалась единая электронная сеть, начиная с маленького магазинчика и ларька поселка и заканчивая банковской системой центрального города. Когда будет существовать единая компьютерная сеть, введение данных о налогоплательщиках в компьютер многократно облегчит работу налогового инспектора.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика с указанием его идентификационного номера.[3]
Итак, в различных источниках, изданных в разное время, прослеживаются следующие базовые положения:
1) налоговая декларация – это заявление установленной формы, подаваемое налогоплательщиками в финансовый (налоговый) орган в установленный срок;
2) заявление содержит сведения, нужные для определения налоговых обязательств плательщика (о нем, членах семьи, доходах, имуществе, наследстве, о разных льготах и т.п.);
3) сведения, указанные в заявлении, могут быть проверены финансовым органом;
4) за просрочку подачи заявления и ложные сведения плательщик может быть привлечен к разным видам ответственности;
5) проверка и ответственность побуждают плательщика к указанию в заявлении точных сведений.
Для психологического привыкания налогоплательщиков к декларированному методу уплаты налогов и в качестве их стимулирования целесообразно, чтобы доходы по основному месту работы облагались по единой ставке, а доходы физических лиц от других видов работ облагались по шкале налогообложения на порядок выше.
Качество налогового контроля серьезно страдает от необходимости принятия налоговыми органами все увеличивающегося год от года количества деклараций в сравнительно короткий срок. Одной только автоматизацией работы налоговых инспекций эту проблему не решить. В результате ухудшается налоговый контроль, поскольку в период массового приема деклараций от налогоплательщиков чаще всего образуются большие очереди. Налоговые инспекции в этих случаях применяют следующие организационные меры:
• более равномерное распределение плательщиков по графику их приема;
• пересылка налогоплательщиком части своих деклараций по почте;
• временная, на период сдачи деклараций, реорганизация работы налоговых инспекций с привлечением сотрудников с других участков работы, а также увеличение рабочего дня и организации работы налоговой инспекции в выходные дни;
• привлечение к приему и первичной обработке деклараций временных работников из числа безработных, но с обязательным предварительным их обучением;
• передача в экстренных случаях функций налоговых инспекций коммерческим структурам (аудиторские, консалтинговые фирмы) с обеспечением жесткого контроля за качеством их работы.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в нее необходимые дополнения и изменения. При этом предусмотрено, что если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока ее подачи, она считается поданной в день подачи заявления. Если же такое заявление делается после указанного срока, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности.[17]
2.3 Предотвращение налоговых нарушений
Большое значение для построения эффективной системы налогообложения физических лиц отводится усилению налогового контроля за доходами граждан и профилактике налоговых нарушений.
ФНС и их территориальные органы на местах в целях обеспечения экономической безопасности государства осуществляют комплекс предусмотренных законодательством мер, направленных на достижение нового уровня эффективности налогового контроля, на выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. К общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относится правовая норма, при которой никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от ответственности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Юридическое или физическое лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказательству обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения лица, виновного в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговое законодательство предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
• совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими по решению суда.
К обстоятельствам, отягчающим ответственность, относится признание совершения налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичные правонарушения.
Юридические и физические лица не могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Срок давности в три года не применяется только в случаях грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, а также если имеется факт неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий налогоплательщика.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса за совершение налогового правонарушения. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Величина установленных Налоговым кодексом РФ штрафов налоговых правонарушений представлена в Приложении 3.
Законодательное обеспечение несения ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений позволило активизировать работу по налоговому контролю. Наиболее эффективна эта работа тогда, когда она проводится совместно с координацией деятельности всех контролирующих органов.
В ФНС в России организована работа по выявлению и розыску налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, не сдающих отчетность в налоговые органы. Постоянно проводятся проверки организацийэкспортеров по вопросу правомерности возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, банков, задерживающих исполнение платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налоговых платежей в бюджет.
Особые задачи по повышению эффективности налогового контроля возложены на налоговые органы по соблюдению налогового законодательства физическими лицами. В этом направлении имеются следующие перспективы. Государственному контролю подлежит соответствие крупных доходов физических лиц, обязанных уплачивать налог при продажи имущества. Перечень данного имущества строго очерчен:
1) недвижимое имущество;
2) воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, наземные транспортные средства;
3) акции, доли участия в уставных капиталах хозяйственных обществ и складочных капиталах хозяйственных товариществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;
4) культурные ценности;
5) золото в слитках.
Из приведенного списка видно, что в перечень имущества, приобретение которого физическим лицом обусловливает государственный контроль за соответствием расходов этого лица его доходам, земля не входит.
Еще одной актуальной проблемой является налоговое просвещение граждан. О постоянно происходящих изменениях и дополнениях в налоговом законодательстве налогоплательщик, как правило, узнает гораздо позже начала их действия.
Следующая группа проблем совершенствования контроля за доходами физических лиц с целью предотвращения налоговых нарушений связана с подачей деклараций.
Декларация физическим лицом может быть не подана, из источника выплат может быть не удержан налог, может быть не сообщено в государственную налоговую инспекцию по месту проживания этого налогоплательщика о сумме выплаченных и облагаемых в соответствии с действующим законодательством подоходным налогом доходов. В этих случаях факт сокрытия от налогообложения доходов можно выявить через контроль за его расходами путем сопоставления приобретений налогоплательщика с доходами, показанными в налоговых декларациях.
Успешному внедрению в практику налогообложения физических лиц контроля за соответствием расходов доходам необходимо наличие как минимум четырех условий.
1. Необходимо построить соответствующую систему учета имущества и поданных деклараций об имуществе. Декларированию имущественных приобретений налогоплательщиками должно подлежать имущество, свободно передающееся на правах личной собственности, которое сложно скрывать и права собственности, на которое оформляются документально. Для объявления о своих приобретениях или их отсутствии физическому лицу раз в год необходимо подавать декларацию, в которой указываются также сведения о покупателе, продавце и приобретенном имуществе. Декларация о сделанных имущественных приобретениях в отличие от налоговой декларации должна подаваться всеми налогоплательщиками без исключения, в противном случае эффективность от введения декларирования будет низкой.
2. Следует разделить территорию административной единицы на участки для организации и проведения налогового контроля за имущественными приобретениями. Основным критерием при определении размера участка должно быть количество налогоплательщиков, проживающих на данной территории.
3. Надо расширить и укрепить информационную базу о доходах налогоплательщиков.
4. Необходимо прикрепить к каждому участку налогового инспектора, который должен изучить вверенный ему участок для выполнения следующих функций:
• сбор деклараций о сделанных приобретениях, документальная проверка их данных, а также выявление земельных участков, строений, помещений и транспортных средств, находящихся в пределах территории контролируемого участка, но принадлежащих налогоплательщикам другой территории, с целью сообщения об их владельцах в налоговые органы по месту постоянного жительства этих владельцев;
• сравнение полученных данных о доходах с информацией о сделанных приобретениях и сведениями, полученными из налоговых органов других территорий, с целью выявления истраченных на приобретения сумм, превышающих доходы, показанные (или не показанные) в декларациях о доходах;
• передача дел в следственные органы, в случае отсутствия у налогоплательщиков объяснений по поводу установленных превышений сумм, истраченных на приобретения, над доходами, показанными (или не показанными) в декларациях о доходах.
Подобный контроль есть во многих цивилизованных странах. Его введение представляется целесообразным, если его исполнение не превратится в бесконечные придирки к людям. Дело в том, что начиная с суммы покупки или продажи более чем на 600 тыс. руб., т.е. при покупкепродаже квартиры, дома, дачи и т.д., гражданин уже заранее объявляется «богатым» человеком, в обязанность которого входит доказательство законности происхождения приобретенного богатства.
Механизм действия Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем» построен исключительно на применении административных мер и потому действовать эффективно не будет. Практикой доказано, что жизнеспособным законодательный акт может быть только тогда, когда механизм его действия построен на разумном сочетании всех известных методов управления: административных, экономических и социальнопсихологических.
Кроме того, в данном законе повторяются те же ошибки, которые были нами отмечены при анализе Закона «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически полученным физическими лицами доходам»: в случае допущения ошибок и злоупотреблений со стороны контрольных органов штрафы не предусмотрены.
Заключение
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования: налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции.
Существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день главная проблема реформы налогообложения.
В ситуации осуществления серьезных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научноисследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.[5]
Список использованной литературы:
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.
5. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2000.
6. Дернберг Р. Международное налогообложение. – М. – Будапешт: ЮНИТИ COLPI, 2007.
7. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – РостовнаДону: Феникс, 2000.
8. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики.: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2000.
9. Карп М.В. Налоговая система: Курс лекций. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: Проспект, 2001.
11. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Пер. с англ. – М.: Дело, 2000.
12. Налоги: Учебное пособие/ Под. Ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2004.
13. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРАМ, 1996.
14. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИДАНА, Закон и право, 2000.
15. Смит А. Исследование о природе и принципах богатства народов. – М., 1962. Кн. 5.
16. Соколов А. Теория налогов. – М., 1928.
17. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.
18. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2006.
19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРАМ, 1998.